Ifrs에 따른 스톡 옵션 회계 처리

IAS 플러스.

개요.

IFRS 2 주식 기준 보상은 기업이 재무 제표상의 종업원이나 다른 당사자와의 거래를 포함하여 주식 기준 보상, 주식 선택권 또는 주식 평가 권리와 같은 주식 기준 보상 거래를 현금으로 결제하도록 요구하는 경우, , 또는 기업의 지분 상품. 기업 또는 공급자가 현금 또는 지분 상품을 선택할 수있는 경우뿐만 아니라 주식 결제 형 및 현금 결제 형 주식 ​​기준 보상 거래에 대한 특정 요구 사항이 포함됩니다.

IFRS 2는 2004 년 2 월에 처음 발행되었으며 2005 년 1 월 1 일 이후에 개시하는 회계 연도에 최초로 적용되었다.

IFRS 2의 역사.

관련 해석.

고려중인 개정안.

IFRS 2 요약.

2007 년 6 월 딜로이트 IFRS 글로벌 오피스는 IFRS 2 '주식 기준 보상 2007'(PDF 748k, 128 페이지)에 대한 IAS Plus 가이드의 업데이트 된 버전을 발표했습니다. 이 지침서는 IFRS 2의 세부 규정을 설명 할뿐만 아니라 많은 실제 상황에서 그 적용을 다루고있다. 실제적으로 주식 기준 보상의 복잡성과 다양성으로 인해 '옳은'답변이 무엇인지 결정할 수있는 것은 아닙니다. 그러나이 안내서에서 Deloitte는 표준의 목표에 부합한다고 생각하는 솔루션을 찾는 우리의 접근 방법을 공유합니다.

IAS Plus 뉴스 레터 특별판.

IAS Plus 뉴스 레터 (PDF 49k)의 특별판에서 IFRS 2에 대한 4 페이지 요약본을 찾을 수 있습니다.

주식 기준 보상의 정의.

주식 기준 보상은 기업이 지분 상품에 대한 대가로 또는 기업의 주식이나 기타 지분 상품의 가격에 기초한 금액을 부채로 인식하여 재화 나 용역을 제공받는 거래입니다. 주식 기준 보상에 대한 회계 요건은 거래의 결제 방법, 즉 (a) 지분, (b) 현금, (c) 지분 또는 현금의 발행에 따라 결정됩니다.

주식 기준 보상의 개념은 종업원 공유 옵션보다 광범위합니다. IFRS 2는 용역과 재화의 대가로 주식 발행 또는 주식에 대한 권리를 포함한다. IFRS 2의 적용 범위는 주식 보상 권, 종업원 주식 매수 계획, 종업원 주식 소유권 계획, 주식 선택권 계획 및 주식 발행 (또는 주식 권리)이 시장 또는 비 시장과 관련이있는 계획이다 정황.

IFRS 2는 모든 기업에 적용된다. 사설 또는 소규모 단체에 대해서는 예외가 적용되지 않습니다. 또한, 부모 나 동료 자회사의 지분을 재화 나 용역으로 고려한 자회사는이 기준의 적용 범위에 속한다.

일반적인 범위 원칙에는 두 가지 면제 조항이 있습니다.

첫째, 사업 결합에서의 주식 발행은 IFRS 3 '사업 결합'에 따라 회계 처리되어야한다. 그러나 취득과 관련된 주식 기준 보상과 계속적인 종업원 서비스와 관련된 것을 구분하기 위해주의를 기울여야한다. 둘째, IFRS 2는 IAS 32 '금융 상품 : 표시'의 8-10 절 범위 내에서 주식 기준 보상을 다루지 않으며, 또는 IAS 39 '금융 상품 : 인식과 측정'의 5-7 항을 참조하십시오. 따라서 IAS 32와 IAS 39는 주식 또는 주식의 권리로 결제 될 수있는 상품화 파생 상품 계약에 적용되어야한다.

IFRS 2는 재화와 용역의 취득 이외의 주식 기준 보상 거래에는 적용하지 않는다. 따라서 주식 배당금, 자사주 매입 및 추가 주식 발행은 그 범위를 벗어납니다.

인식과 측정.

주식 또는 주식에 대한 권리의 발행은 자본 구성 요소의 증가를 요구합니다. IFRS 2에서는 재화 나 용역의 제공이 자산을 나타내지 않는 경우 상계 후입 항목에 비용을 인식하도록 요구하고있다. 경비는 재화 나 용역을 소비 할 때 인식되어야합니다. 예를 들어, 주식을 발행하기위한 주식 또는 주식의 발행은 재고 증가로 표시되며 재고가 판매되거나 손상된 경우에만 비용으로 인식됩니다.

만기가 충분한 주식의 발행 또는 주식에 대한 권리는 과거 근무와 관련이있는 것으로 추정되며, 부여 일의 공정 가치 전액을 즉시 비용 처리해야합니다. 3 년간의 가득 기간과 관련하여 종업원에게 주식을 발행하는 것은 가득 기간 동안의 용역과 관련이있는 것으로 간주됩니다. 따라서 부여 일에 결정된 주식 기준 보상의 공정 가치는 가득 기간 동안 비용 화되어야한다.

일반적 원칙에 따라 주식 결제 형 주식 ​​기준 보상과 관련된 총 비용은 가득 찬 채권의 배수와 해당 채권의 부여 일의 공정 가치와 동일 할 것입니다. 요컨대, 가득 기간 중에 일어나는 일을 반영 할 수 있도록 트루 잉이 있습니다. 그러나 주식 결제 형 주식 ​​기준 보상에 시장 관련 성과 조건이있는 경우 다른 모든 가득 조건이 충족되는 경우 비용은 인식 될 것입니다. 다음 예제는 일반적인 주식 결제 형 주식 ​​기준 보상의 예시를 제공합니다.

일러스트 레이 션 - 직원 공유 옵션 부여의 승인.

회사는 20X5 년 1 월 1 일 경영 관리 팀 10 명 (각각 10 가지 옵션)에 총 100 가지의 주식 옵션을 부여합니다. 이 옵션은 3 년 만기에 종료됩니다. 회사는 각 옵션이 15와 동일한 기일에 공정 가치를 지니고 있다고 결정했습니다. 회사는 100 개의 모든 옵션이 가득 될 것으로 예상하고 따라서 20X5 년 6 월 30 일에 다음 항목을 기록 할 것으로 예상합니다 - 첫 6 개월 중간보고의 끝 기간.

100 개의 주식이 모두 가득되면 6 개월의보고 기간이 끝날 때 위의 항목이 작성됩니다. 그러나 20X6의 하반기에 경영진 중 한 명이 퇴장하여 10 개의 옵션을 모두 상실하면 20X6 년 12 월 31 일에 다음 항목이 작성됩니다.

주식 기준 보상의 유형에 따라 공정 가치는 포기한 주식 또는 주식의 가치, 또는받은 재화 나 용역의 가치로 결정될 수 있습니다.

일반적인 공정 가치 측정 원칙. 원칙적으로 기업의 지분 상품에 대한 대가로 재화 나 용역을 제공받는 거래는받은 재화 나 용역의 공정 가치로 측정되어야한다. 재화 나 용역의 공정 가치를 신뢰성있게 측정 할 수없는 경우에만 부여한 지분 상품의 공정 가치를 사용합니다. 직원 공유 옵션 측정. 종업원과 유사한 용역을 제공하는 다른 종업원과의 거래의 경우, 일반적으로 수취 한 종업원 용역비의 공정 가치를 신뢰성있게 측정 할 수 없으므로 부여한 지분 상품의 공정 가치를 측정해야한다. 공정 가치 측정시기 - 옵션. 부여한 지분 상품의 공정 가치로 측정 한 거래 (예 : 종업원과의 거래)의 경우 부여 일에 공정 가치를 산정해야합니다. 공정 가치를 측정 할시기 - 재화 및 용역. 수령 한 재화 나 용역의 공정 가치로 측정되는 거래의 공정 가치는 재화 나 용역을 수령 한 날에 산정되어야합니다. 측정 지침. 부여한 지분 상품의 공정 가치를 기준으로 측정 한 재화 나 용역의 경우, IFRS 2는 일반적으로 관련 측정 일 (특정 된 경우)에서 주식 또는 옵션의 공정 가치를 산정 할 때 가득 조건을 고려하지 아니한다 위). 그 대신, 가득되는 지분 상품에 대해 대가로 수령 한 재화 나 용역의 인식 금액이 자본의 수에 기초하도록 거래 금액의 측정에 포함 된 지분 상품의 수를 조정하여 가득 조건을 고려한다 최후에 조끼가되는기구. 더 많은 측정 지침. IFRS 2는 부여 된 지분 상품의 공정 가치에 시장 가격이있는 경우이를 근거로하고 지분 상품이 부여 된 조건을 고려하도록 요구하고있다. 시장 가격이없는 경우 공정 가치는 평가 기법을 사용하여 지식이 있고 의지가있는 당사자 간의 거래에서 측정 일에 지분 상품의 가격이 얼마인지를 추정하는 것으로 추정됩니다. 이 표준은 어느 특정 모델을 사용해야 하는지를 명시하지 않습니다. 공정 가치를 신뢰성있게 측정 할 수없는 경우. IFRS 2는 상장 기업과 비상장 기업 모두 주식 기준 보상 거래를 공정 가치로 측정 할 것을 요구한다. IFRS 2는 지분 상품의 공정 가치를 신뢰성있게 측정 할 수없는 "드문 경우"에서 내재 가치 (즉, 행사 가격보다 적은 주식의 공정 가치)의 사용을 허용한다. 그러나 이것은 단순히 부여 일에 측정 된 것이 아닙니다. 기업은 최종 결제일까지 매보고 기간마다 내재 가치를 재 측정해야합니다. 성능 조건. IFRS 2는 비 시장 성과 조건의 시장 성과 조건의 처리를 구별한다. 시장 조건이란 기업의 주가와 다른 기업의 주가 지수를 비교하여 특정 주가 또는 특정 목표를 달성하는 것과 같이 기업의 주식의 시장 가격과 관련된 조건을 말합니다. 시장 기반 성과 조건은 부여 일 공정 가치 측정에 포함됩니다 (이와 유사하게 비 가득 조건은 측정시 고려됩니다). 그러나 지분 상품의 공정 가치는 비 시장 기반 성과 특성을 고려하여 조정되지 않으며 대신 주식 기준 보상 거래의 측정에 포함 된 지분 상품의 수를 조정함으로써 고려되며, 지분 상품이 가득 될 때까지 각 기간을 조정했다.

IFRS에 대한 연례 개선 사항 2010-2012주기는 '가득 조건'과 '시장 조건'의 정의를 수정하고 '성과 조건'과 '용역 조건'에 대한 정의를 추가한다 (이전에는 '가득 조건' ). 개정안은 2014 년 7 월 1 일 이후에 개시하는 회계 연도부터 적용됩니다.

수정, 취소 및 결제.

조건의 변경이 인식 된 금액에 영향을 미치는지 여부의 결정은 새로운 금융 상품의 공정 가치가 원래의 금융 상품의 공정 가치 (수정일에 결정된 금액)보다 큰지 여부에 달려 있습니다.

지분 상품이 부여 된 조건의 수정은 기록 될 비용에 영향을 줄 수 있습니다. IFRS 2는 변경에 대한 지침이 가득 된 후의 수정 된 금융 상품에도 적용된다는 것을 명확히한다. 새로운 금융 상품의 공정 가치가 기존 금융 상품의 공정 가치를 초과하는 경우 (예 : 행사 가격의 감소 또는 추가 금융 상품의 발행 등), 증분 금액은 잔존 기간 동안 원본과 유사한 방식으로 인식됩니다 양. 가득 기간 후에 변경이 발생하면 증분 금액이 즉시 인식됩니다. 새로운 금융 상품의 공정 가치가 기존 금융 상품의 공정 가치보다 낮 으면, 부여한 지분 상품의 최초 공정 가치는 수정이 발생한 적이없는 것처럼 비용 처리되어야합니다.

지분 상품의 소멸 또는 결제는 가득 기간의 가속화로 회계 처리되므로, 달리 청구되지 않은 금액은 즉시 인식되어야합니다. 취소 또는 결제 (지분 상품의 공정 가치까지)로 이루어진 모든 지불은 지분의 환매로 회계 처리되어야합니다. 부여 된 지분 상품의 공정 가치를 초과하는 지급액은 비용으로 인식합니다.

부여 된 신규 지분 상품은 취소 된 지분 상품을 대체하는 것으로 식별 될 수 있습니다. 이 경우, 대체 지분 상품은 수정으로 회계 처리됩니다. 대체 지분 상품의 공정 가치는 부여 일에 결정되며 취소 된 금융 상품의 공정 가치는 취소 일에 자본에서 차감하여 회계 처리되는 취소에 대한 현금 지급액을 차감 한 금액보다 적습니다.

폭로.

필요한 공시 사항은 다음과 같습니다.

당해 기간 동안 존재하는 주식 기준 보상 약정의 성격과 범위는 부여 된 재화 나 용역의 공정 가치 또는 부여 된 지분 상품의 공정 가치가 주식 기준 보상 거래의 효과가 당해 기업의 당기 순손익 및 재무 상태에 대한 당기 손익

유효 날짜.

IFRS 2는 2005 년 1 월 1 일 이후에 개시하는 회계 연도부터 적용한다. 조기 적용이 권장된다.

전이.

2002 년 11 월 7 일 이후에 부여 된 주식 결제 형 주식 ​​기준 보상은 IFRS 2의 규정에 따라 회계 처리한다. 이 기준서는 IFRS 2의 규정에 따라 회계 처리한다. 기업이 IFRS 2에 따라 결정된 지분 상품의 공정 가치를 공개적으로 공시했다면 IFRS에서 다른 지분 상품에 부여한다.

IAS 1에 따라 제시된 비교 정보는 IFRS 2의 요건이 적용되는 지분 상품의 모든 교부금에 대해 재 작성되어야한다. 이 변경을 반영하기위한 조정은 제시된 가장 이른 기간의 이익 잉여금의 기초 잔액에 표시됩니다.

IFRS 2는 IFRS 1의 문단 13을 수정하여 주식 기준 보상 거래에 대한 면제를 추가한다. 이미 IFRS 적용 기업과 마찬가지로, 최초 도입 기업은 2002 년 11 월 7 일 이후에 주식 기준 보상 거래에 IFRS 2를 적용해야한다. 또한 최초 도입 기업은 부여 된 주식 기준 보상에 IFRS 2를 적용 할 필요가 없다 (a) IFRS 전환 일과 (b) 2005 년 1 월 1 일 후에 부여 된 2002 년 11 월 7 일 이후 최초 채택 기업은 IFRS 2의 공정 가치를 공식적으로 공시 한 경우에만 조기에 IFRS 2를 적용 할 수있다. IFRS 2에 따라 측정 일에 결정된 주식 기준 보상.

FASB 규정 123의 차이점 2004 년 개정.

2004 년 12 월, 미국 FASB는 FASB Statement 123 (2004 년 개정) 주식 기준 보상을 발표했다. Statement 123 (R)은 주식 기준 보상 거래와 관련된 보상 비용을 재무 제표에 인식하도록 규정하고있다. FASB 보도 자료 (PDF 17k)를 클릭하십시오. Deloitte (USA)는 FASB Statement No. 123 (R)의 주요 개념을 요약 한 헤드 업 뉴스 레터의 특별 호를 발간했다. Heads Up Newsletter (PDF 292k)를 다운로드하려면 클릭하십시오. 문구 123 (R)은 IFRS 2와 대부분 일치하지만, 새로운 문구와 함께 발행 된 Q & A 문서 FASB에 설명 된 것처럼 일부 차이점은 남아 있습니다.

Q22. 이 성명서는 국제 회계 기준과 수렴됩니까?

이 보고서는 국제 회계 기준 (IFRS) 2, 주식 기준 보상과 크게 일치합니다. 이 기준서와 IFRS 2는 몇 가지 영역에서 차이가있을 가능성이있다. 보다 중요한 영역은 아래에 간략하게 설명되어 있습니다.

IFRS 2는 비거주자와의 주식 기준 보상 약정에 대하여 수정 된 부여 일 방법을 사용해야한다. 대조적으로, 96-18 호는 주식 선택권 및 기타 지분 상품을 (1) 거래 상대방이 지분 상품을 얻기위한 이행 약정에 도달 한 날 또는 (2) 상대방의 실적이 완료된 날짜. IFRS 2에는 직원이 구매 계획을 보상할지 여부를 결정하기위한보다 엄격한 기준이 포함되어있다. 따라서 IFRS 2에서 보상 원가를 인식해야하는 일부 종업원 지분 구매 계획은이 기준서에 따라 보상 원가를 발생시키는 것으로 간주되지 않는다. IFRS 2는 발행자가 공적 또는 비공개 기업인지에 상관없이 종업원 주식 선택권에 동일한 측정 요건을 적용한다. 이 선언문은 비상장 기업이 기업의 주가 변동성을 예측할 수없는 경우를 제외하고는 공정 가치를 기초로 옵션과 유사한 지분 상품을 고려할 것을 요구한다. 그러한 상황에서, 기업은 적절한 산업 부문 지수의 역사적 변동성을 사용하는 가치로 자기 주식 옵션 및 유사한 금융 상품을 측정해야합니다. 주식 선택권의 시간 가치가 일반적으로 조세 목적 상 공제 할 수없는 미국과 같은 조세 관할권에서는 IFRS 2는 이연 법인세 자산을 공정 가치의 시간 가치 구성 요소와 관련된 보상 원가로 인식하지 않을 것을 요구한다 장학금. 이연 법인세 자산은 주식 선택권이 세금 목적 상 차감 할 수있는 내재 가치를 지니고있는 경우에만 인식합니다. 따라서 서비스와 교환하여 직원에게 at-the-money share 옵션을 부여하는 회사는 해당 상금이 돈이 될 때까지 세금 효과를 인정하지 않습니다. 반대로이 보고서는 보상의 부여 일 현재 공정 가치를 기준으로 이연 법인세 자산을 인식하도록 요구하고 있습니다. 후속적인 주가 하락의 영향 (또는 증가의 결여)은 세법 상 관련 보상 원가가 인식 될 때까지 이연 법인세 자산의 회계 처리에 반영되지 않습니다. 초과 법인세 효과를 창출하는 후속 증가의 효과는 미지급 세금에 영향을 미칠 때 인식됩니다. IFRS 2는 개별적인 방법론 접근법을 요구하는 반면 이연 법인세 자산의 상각을 상쇄 할 수있는 자본에서의 주식 보상의 초과 법인세 혜택을 결정할 때 포트폴리오 접근법을 요구한다. IFRS 2에 따라 당기 순손익을 결정할 때이 Statement에 따라 자본으로 인식 될 이연 법인세 자산의 일부 상각액을 인식한다.

IFRS 2와 IFRS 2의 차이는 IASB와 FASB가 주식 기준 보상에 대한 각자의 회계 기준을 더욱 수렴시키기위한 추가 작업을 수행 할 것인지를 고려할 때 미래에 더욱 축소 될 수있다.

2005 년 3 월 : SEC 직원 회계 공보 107.

2005 년 3 월 29 일 미국 증권 거래위원회 직원은 FASB 규정 123R 주식 기준 보상에 따라 공개 회사의 주식 기준 보상 약정에 대한 평가 및 기타 회계 문제를 다루는 Staff Accounting Bulletin 107을 발행했습니다. 상장 회사의 경우 123R에 따른 평가는 IFRS 2 '주식 기준 보상'에 따른 평가와 유사하다. SAB 107은 비거주자와의 주식 기준 보상 거래, 비공개 기업의 상태로의 전환, 평가 방법 (기대 변동성 및 기대 기간과 같은 가정 포함), 주식 기준 보상으로 발행 된 특정 상환 가능 금융 상품에 대한 회계 처리와 관련된 지침을 제공한다 GAAP 재무 제표, 중간 기간의 계산서 123R의 최초 채택, 주식 기준 보상 약정과 관련된 보상 원가의 자본화, 주식 기준 보상 약정의 법인세 효과를 고려한 회계 처리 Statement 123R의 채택, Statement 123R의 채택 이전의 종업원 주식 옵션의 수정, Statement 123R의 채택에 따른 경영진의 토론 및 분석 (MD & amp; A)의 공시. SAB 107의 해석 중 하나는 화해 123R과 IFRS 2가 화해 품목이되는 차이점이 있는지 여부입니다.

질문 : 직원은 국제 회계 기준위원회 국제 회계 기준 2, 주식 기준 보상 ( 'IFRS 2') 및 정책 123R에 따라 직원과의 주식 기준 보상 약정에 대한 측정 규정에 차이가 있다고 믿습니까? 양식 20-F의 항목 17 또는 18에 따라 품목을 조정 하시겠습니까?

해석 : 직원은 종업원 주식 옵션의 측정과 관련하여 IFRS 2에서 제공 한 지침을 적용하면 일반적으로 문 123R에 명시된 공정 가치 목표와 일치하는 공정 가치 측정이 이루어질 것이라고 생각한다. 따라서 Statement 123R의 측정 지침의 적용은 일반적으로 IFRS 2의 규정을 준수한 외국 개인 발행자에 대한 Form 20-F의 Item 17 또는 18에 따라보고 할 것을 요구하는 화해 품목을 초래하지 않을 것이라고 생각한다 기반의 지불 거래. 그러나 직원은 외국 개인 발행자에게 IFRS 2의 지침과 123R의 지침간에 특정 사항이 다르므로 항목을 조정할 수 있음을 상기시킨다. [각주 생략]

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2005 년 3 월 : Bear, Stearns는 미국의 주식 옵션 비용 인상에 대한 연구를 발표했다.

미국 공개 회사가 2004 년에 종업원 스톡 옵션을 지불하도록 요구 된 경우, 2005 년 3 분기부터 시작되는 FASB 규정 123R 주식 기준 보상에 따라 필요합니다.

S & amp; P 500 회사의 계속 된 운영으로 인한 2004 년의 세후 순이익은 5 % 감소되었으며, 2004 년 NASDAQ 100의 지속적인 운영으로 인한 순이익은 22 % 감소했을 것입니다.

이것들은 Bear, Stearns & amp; Company의 Equity Research 그룹이 수행 한 연구의 핵심 연구 결과입니다. Co. Inc. 이 연구의 목적은 투자자가 직원 스톡 옵션 비용이 미국 공개 회사의 2005 년 실적에 미칠 영향을 측정하는 데 도움을주기위한 것입니다. Bear, Stearns 분석은 2004 년 12 월 31 일 현재 S & P 500 및 NASDAQ 100 구성 종목이었던 가장 최근에 등록 된 10K 회사의 2004 년 스톡 옵션 공개를 기반으로 한 것입니다. 이 연구 결과는 회사 별, 부문 별, 및 산업별. 공개 회사에 대한 FAS 123R의 요구 사항은 IFRS 2의 요구 사항과 매우 유사하기 때문에 IAS Plus 방문자는 관심 연구를 찾을 가능성이 높습니다. Bear, Stearns는 IAS Plus에 대한 연구 게시 권한을 주신 것에 대해 감사드립니다. 보고서에는 Bear, Stears & amp; Co., Inc. 는 모든 권리를 보유합니다. S & amp; P 500 & amp; P의 스톡 옵션의 2004 년 이익 영향을 다운로드하려면 클릭하십시오. NASDAQ 100 Earnings (PDF 486k).

2005 년 11 월 : Standard & amp; 스톡 옵션 비용의 영향에 관한 Poor의 연구.

2005 년 11 월 Standard & amp; Poor 's는 S & amp; P 500 회사에 대한 스톡 옵션 비용의 영향에 대한 보고서를 발표했습니다. FAS 123 (R)은 스톡 옵션 비용을 요구한다 (2006 년 대부분의 SEC 등록자에게 필수). IFRS 2는 FAS 123 (R)과 거의 동일하다. S & amp; P 발견 :

옵션 비용은 S & P 500 수익을 4.2 % 감소시킬 것입니다. 정보 기술이 가장 많이 영향을 받아 수입이 18 % 감소합니다. 모든 부문에 대한 P / E 비율은 증가 할 것이지만 역사적 평균 이하로 유지 될 것입니다. 옵션 비용이 스탠더드 앤드 푸어스 (Standard & amp; Poor 's 500은 눈에 띄기는하지만, 기록적인 이익, 높은 이윤 및 역사적으로 낮은 운영 가액 - 소득 비율의 환경에서이 지수는 추가 비용을 흡수하기 위해 수십 년 동안 가장 좋은 위치에있다.

S & amp; P는 스톡 옵션 비용을 공제하기 전에 수입을 강조하려는 회사와 옵션 비용을 무시하는 애널리스트에게 문제를 제기합니다. 이 보고서는 다음과 같이 강조합니다.

표준 & amp; Poor 's는 모든 사업 부문에 걸쳐 모든 수익 가치에 옵션 비용을 포함시키고보고합니다. 여기에는 Operating, As Reported 및 Core가 포함되며 S & P 국내 지수, Stock Reports 및 그 추정치에 대한 분석 작업에 적용됩니다. 여기에는 모든 전자 제품이 포함됩니다. 투자 커뮤니티는 명확하고 일관된 정보와 분석이있을 때 이익을 얻습니다. 허용 된 회계 기준 및 절차를 바탕으로 일관된 수익 방법론은 투자의 핵심 요소입니다. 이 정의를 지원함으로써 Standard & amp; Poor 's는보다 안정적인 투자 환경에 기여하고 있습니다.

기업이 제시 한 옵션 비용을 제외하고 현재 비 - GAAP 이익이라고하는 현재의 논의는 기업 지배 구조의 핵심이라고 말할 수 있습니다. 또한, 많은 주식 애널리스트들은 비 GAAP 수입에 근거하여 견적을 작성하도록 권장되고 있습니다. 2001 년 EBBS (Earnings Before Bad Stuff) 프로 포마 수입이 반복 될 것으로 기대하지는 않지만, 이슈와 부문을 비교하는 능력은 모든 사람이 관찰 한 허용 된 회계 규칙 집합에 달려 있습니다. 정보에 입각 한 투자 결정을 내리기 위해 투자 커뮤니티는 승인 된 회계 절차를 준수하는 데이터를 요구합니다. 더 큰 우려는 그러한 대안 제시 및 계산이 회사의보고에 투입된 신념 및 신뢰 수준의 감소에 미칠 수있는 영향입니다. 지난 2 년간의 기업 지배 구조 사건은 많은 투자자들의 신뢰를 약화 시켰습니다. 즉시 액세스하고 신중하게 스크립트 투자자의 릴리스 시대에, 지금 신뢰가 주요 문제입니다.

2008 년 1 월 : 가득 조건과 취소를 명확히하기위한 IFRS 2의 개정.

2008 년 1 월 17 일 IASB는 IFRS 2 '주식 기준 보상'에 대한 최종 개정안을 발표하여 다음과 같이 '가득 조건'과 '취소'조항을 명확히했다.

가득 조건은 서비스 조건 및 성능 조건뿐입니다. 주식 기준 보상의 다른 특징은 가득 조건이 아닙니다. IFRS 2에 따르면 가득 조건이 아닌 주식 기준 보상의 특징은 주식 기준 보상의 부여 일의 공정 가치에 포함되어야한다. 공정 가치에는 시장 관련 가득 조건이 포함됩니다. 모든 취소는 법인이나 다른 당사자에 관계없이 동일한 회계 처리를 받아야합니다. IFRS 2에 따르면 지분 상품의 소멸은 가득 기간의 가속화로 회계 처리한다. 그러므로 인식되지 않은 금액은 즉시 청구됩니다. 취소로 이루어진 지불 (지분 상품의 공정 가치까지)은 지분의 환매로 회계 처리한다. 부여 된 지분 상품의 공정 가치를 초과하는 지급액은 비용으로 인식합니다.

이사회는 2006 년 2 월 2 일 공개 초안에서 개정안을 제안 했었습니다. 개정안은 2009 년 1 월 1 일 이후에 개시하는 연례의 기간 동안 유효하며 조기 적용이 허용됩니다.

Deloitte는 IAS Plus Newsletter 특별판을 발행하여 가득 조건 및 취소에 대한 IFRS 2의 개정안을 설명합니다 (PDF 126k).

2009 년 6 월 : IASB는 현금 결제 형 주식 ​​기준 보상 거래에 대하여 IFRS 2를 개정하고, IFRICs 8과 11을 철회한다.

2009 년 6 월 18 일 IASB는 현금 결제 형 주식 ​​기준 보상 거래의 회계 처리를 명확히하는 IFRS 2 '주식 기준 보상'에 대한 개정안을 발표했다. 이 개정안은 그룹의 개별 자회사가 자체 재무 제표에 일부 주식 기준 보상 약정을 어떻게 반영해야 하는지를 명확히합니다. 이러한 약정에서, 종속 기업은 종업원이나 공급업자로부터 재화 나 용역을 제공 받지만, 그 모회사 나 그룹의 다른 주체는 해당 공급 업체에게 비용을 지불해야합니다. 개정안은 다음 내용을 분명히합니다.

주식 기준 보상 약정에서 재화 나 용역을 제공받는 기업은 거래가 결제 된 그룹이나 주식이 현금 또는 주식으로 결제되는지에 관계없이 해당 재화 나 용역을 회계 처리해야합니다. IFRS 2에서 '그룹'은 IAS 27 '연결 재무 제표와 별도 재무 제표'와 동일한 의미를 가지며, 이는 오직 모회사와 그 자회사 만 포함한다.

IFRS 2의 개정안에는 IFRIC 8의 IFRS 2와 IFRIC 11 IFRS 2 그룹 및 재무 자기 주식 거래에 이미 포함 된 지침이 포함되어있다. 결과적으로 IASB는 IFRIC 8과 IFRIC 11을 철회했다. 개정 내용은 2010 년 1 월 1 일 이후에 개시하는 회계 연도부터 적용되며 소급하여 적용해야한다. 더 일찍 신청할 수 있습니다. IASB 보도 자료 (PDF 103k)를 클릭하십시오.

2016 년 6 월 : IASB는 주식 기준 보상 거래의 분류 및 측정을 명확히하고 있습니다.

2016 년 6 월 20 일, 국제 회계 기준위원회 (IASB)는 주식 기준 보상 거래의 분류 및 측정을 명확히하는 IFRS 2의 최종 개정안을 발표했다.

성과 조건을 포함하는 현금 결제 형 주식 ​​기준 보상 거래의 회계 처리.

현재까지 IFRS 2에는 가득 조건이 현금 결제 형 주식 ​​기준 보상에 대한 부채의 공정 가치에 미치는 영향에 대한 지침이 포함되어 있지 않다. IASB는 주식 결제 형 주식 ​​기준 보상과 동일한 접근법에 따라 현금 결제 형 주식 ​​기준 보상에 대한 회계 요건을 도입하는 지침을 추가했다.

순 결산 기능을 통한 주식 기준 보상 거래의 분류.

IASB는 IFRS 2에 예외를 도입하여 기업이 주식 기준 보상 약정을 결제하는 주식 기준 보상이 주식 기준 보상이 주식 결제 형으로 분류 되었다면 전액 주식 결제 형으로 분류된다 그물 결제 기능을 포함하지 않습니다.

현금 결제 형에서 주식 결제 형으로 주식 기준 보상 거래의 수정에 대한 회계 처리.

지금까지 IFRS 2는 현금 결제 형 주식 ​​기준 보상이 조건의 변경으로 인해 주식 결제 형 주식 ​​기준 보상으로 변경되는 상황을 구체적으로 언급하지 않았다. IASB는 다음과 같이 설명했다.

그러한 수정에 따라 현금 결제 형 주식 ​​기준 보상과 관련하여 인식 된 최초의 부채가 제거되고 주식 결제 형 주식 ​​기준 보상은 수정 일까지 서비스가 제공되는 범위까지 수정 일의 공정 가치로 인식됩니다 . 수정 일과 같은 부채의 장부 금액과 동일한 날의 자본으로 인식 한 금액 간의 차이는 즉시 당기 손익으로 인식한다.

빠른 링크.

관련 뉴스.

ASCG는 IFRS 2의 시행 지침을 마무리한다.

ASCG는 IFRS 2에 대한 실행 지침 초안을 공개한다.

IASB는 편집상의 수정 사항을 게시합니다.

제 19 회 ESMA 집행 결정 보고서 발표.

IASB는 주식 기준 보상 거래의 분류와 측정을 명확히한다.

우리는 IFRS 2에 대한 제안 된 개정안에 대하여 의견을 제시한다.

관련 간행물.

EFRAG 승인 상태 보고서, 2017 년 11 월 27 일.

EFRAG 승인 상태 보고서, 2019 년 9 월 29 일.

EFRAG 승인 상태 보고서 2016 년 12 월 14 일.

2016 년 10 월 7 일 EFRAG 승인 상태 보고서.

관련 날짜.

IFRS 2의 개정 시행일.

관련 해석.

IFRIC 8 - IFRS 2의 적용 범위.

IFRIC 11 - IFRS 2 : 그룹과 재무부 주식 거래.

관련 프로젝트.

연간 개선 - 2007-2009주기.

연간 개선 - 2010-2012 년주기.

IFRS 2 - 종업원 주식 매입 계획 (ESPP)에 대한 기여 변동

IFRS 2 - 주식 기준 보상 거래의 분류 및 측정에 대한 설명.

IFRS 2 - 종업원의 고용 종료.

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stock_options_under_ifrs - Stock option awards under IFRS.

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Unformatted text preview: Stock option awards under IFRS: An analysis of the potential impact An IFRS publication Tax accounting for stock options under IFRS vs. US GAAP The differences in the treatment of compensatory stock options under IFRS (“IFRS 2/IAS 12”) compared to US GAAP (“FAS 123R”) will present unique challenges for many US companies. The differences will impact a company’s reported earnings, effective tax rate and cash flows when adopting IFRS. As under US GAAP, IFRS requires a company to record an expense for employee stock option awards based upon the fair value of the stock option at the grant date. Tax benefits reported under IFRS, however, are based upon the estimated future tax deduction at the reporting date. In most jurisdictions, the tax deduction would be based on the “intrinsic value” of the stock option at exercise, i. e., the stock value in excess of the option exercise price. Consequently, for stock options granted with an exercise price that equals (or exceeds) the fair market value of the shares no deferred tax asset is recognized under IFRS at the time of the grant because no inherent tax deduction is present in the award at that time. Tax benefits are only recorded as, and to the extent, the stock price rises. Typically, this will trail, often by a considerable length of time, the recorded compensation expense. Companies that adopt IFRS will thus often have greater reductions to after - tax earnings for stock option awards prior to the time the award settles than they would have under US GAAP. In addition, there will be volatility in the effective tax rate and deferred tax accounts over the life of the stock options due to the stock price movements in each reporting period. Furthermore, under IFRS, these impacts will be reported in the operating section of the statement of reported cash flows. Under IFRS, the tax effect of any excess in the estimated tax deduction over the recorded compensation expense is credited (subject to a recognition test) to equity and recorded as a deferred tax asset. Under US GAAP, only the excess tax benefit recognized at the time of exercise is credited to equity (adjusted paid-in capital, or “APIC”). This could result in significantly different impacts on equity and deferred tax accounts during the life of the stock option. Conversely, if either the estimated or final tax deduction is less than the recorded compensation expense under IFRS, the tax benefit shortfall is Stock option awards under IFRS: An analysis of the potential impact Stock option awards under IFRS: An analysis of the potential impact.

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Under U. S. GAAP, ASC 718-40 is the primary source of guidance on employers' accounting for employee stock ownership plans (ESOPs). Although employees can obtain stock through ESOPs from their employers as compensation for services, the equity instruments held by an ESOP were specifically excluded from the accounting requirements within ASC 718-20. Therefore, entities should account for their ESOP arrangements using the guidance provided in ASC 718-40, not ASC 718-20.

Under IFRSs, IFRS 2, Share-based Payment , is the primary source of guidance on accounting for all share-based plans, including ESOPs.

Entities should note that the model underlying ESOP accounting in ASC 718-40 is different from that used for other share-based payment arrangements. In both U. S. GAAP and IFRSs, share-based payment arrangements are accounted for using a "modified grant date" model. Under this model, the compensation cost is measured at fair value as of the grant date and is recognized over the requisite service period (generally the vesting period). The compensation cost is adjusted for awards that do not vest.

Under ASC 718-40, ESOP awards are not accounted for as share-based payment awards using a modified grant date model but rather are considered defined contribution plans. ASC 718-40 distinguishes between plans in which the ESOP borrowed money to acquire the employer shares (i. e., leveraged ESOPs) and instances in which the ESOP received contributions of shares or cash directly from the employer (i. e., nonleveraged ESOPs).

Under a leveraged ESOP, the shares would be considered "suspense shares" when they are issued to the ESOP, and are recorded as outstanding shares in equity, offset by a charge to "unearned ESOP shares," a contra-equity account. Then, as the debt is paid down, these suspense shares are released from the suspense account and allocated to individual participant accounts. Under a nonleveraged ESOP, the shares or cash are contributed directly to the ESOP and allocated to individual participant accounts. Some ESOPs are "pension reversion" ESOPs, in which an asset reversion from a terminated defined benefit pension plan is transferred to an ESOP. If the assets are used by the ESOP to purchase employer shares, the issuance of shares to the ESOP should be recognized when it occurs, with a corresponding charge to unearned ESOP shares, if appropriate.

Because the models used to account for ESOPs under U. S. GAAP are not the same as those under IFRSs, the accounting will be different.

The table below summarizes these differences and is followed by a detailed explanation of each difference. 1.

Shares in leveraged ESOPs are measured at the fair value as of the dates the shares are committed to be released to participant accounts.

Shares in nonleveraged ESOPs are measured at fair value as of the dates the shares are contributed to or committed to be contributed to the ESOP.

ESOP shares are measured at fair value as of the grant date.

Vesting of the shares is not taken into consideration in the recognition of compensation cost.

Vesting is important in determining the period over which compensation cost is recognized.

ASC 718-40-45-3 provides specific guidance on how leveraged and nonleveraged ESOP shares should be accounted for in the earnings per share calculation.

No specific guidance is provided on the treatment of shares held by an ESOP. Treatment for calculating earnings per share is consistent with other share-based payment plans.

측정.

Under U. S. GAAP, the value of the ESOP shares is measured when the shares are committed to be released. For leveraged ESOPs, on the dates that the shares are committed to be released to the participant accounts, the compensation cost is measured at the fair values of these shares. Since the shares generally are deemed to be committed to be released ratably during an accounting period as employees perform services, the average fair values of the shares during the period are used to determine the amount of compensation cost to be recorded over the reporting period.

For nonleveraged ESOPs, the shares or cash contributed to the ESOP are deemed to directly compensate the employees because the ESOP does not have a further obligation before it may commit to the release of the shares or cash to the participant accounts. Therefore, compensation cost is recognized at the fair value of the shares or cash contributed or committed to be contributed.

Under IFRSs, the value of the ESOP shares is measured at fair value as of the grant date.

Recognition.

Under U. S. GAAP, the concept of vesting for ESOPs is not taken into consideration to attribute compensation cost to the services performed.

The compensation cost for leveraged and nonleveraged ESOPs is not attributed over the period that certain vesting conditions are expected to be satisfied. Rather, for leveraged ESOPs, in the period the ESOP shares have been committed to be released, the compensation cost is recognized ratably over the accounting period as employees perform the services in accordance with ASC 718-40-30-2. For nonleveraged ESOPs, the compensation cost recorded is equal to the contribution made in the period as required under the plan in accordance with ASC 718-40-25-19.

Under IFRSs, vesting is an important consideration in the accounting of shares held by an ESOP. Under IFRS 2, compensation cost is recognized when the goods or services have been received by the entity. Vesting conditions must be satisfied for the employee to be entitled to the shares since these conditions determine whether the services have been received by the entity. According to the vesting condition guidance in paragraphs 19 and 20 of IFRS 2, service conditions or performance conditions determine the number of equity instruments that eventually vest. For instruments that are not expected to vest, no compensation cost is recognized. These vesting conditions may also directly specify or indicate the period over which compensation cost is recognized.

Earnings per Share.

Under U. S. GAAP, ASC 718-40 contains specific guidance regarding the effect of ESOP shares on the earnings per share calculation. For leveraged ESOPs, ASC 718-40-45-3 states that "shares that have been committed to be released shall be considered outstanding. . . . shares that have not been committed to be released shall not be considered outstanding." For unleveraged ESOPs, all shares should be treated as outstanding except suspense shares of a pension reversion ESOP. Shares held by a pension reversion ESOP are not treated as outstanding until they are committed to be released for allocation to participant accounts. Special rules apply to employers with ESOPs that hold convertible preferred stock.

IAS 33, Earnings per Share , provides the primary guidance on earnings per share under IFRSs. It specifies that since shares held by ESOPs are considered share-based payment arrangements, the treatment for calculating earnings per share is consistent with that applied to other share-based payment awards.

1 Differences are based on comparison of authoritative literature under U. S. GAAP and IFRSs and do not necessarily include interpretations of such literature.

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